Faktury VAT marża są szczególnym rodzajem faktury. W ich przypadku marża jest różnicą występującą pomiędzy kwotą należności, jaką ma zapłacić nabywca towarów lub usług, a ceną nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku. Obowiązkiem sprzedającego jest naliczenie i odprowadzenie podatku VAT wyłącznie od naliczonej marży z tytułu sprzedaży produktu lub usługi. Z faktury VAT marża nie ma możliwości odliczenia VAT. Kto może rozliczać się w ten sposób?
Korzystna forma rozliczenia dla sprzedawców
Sprzedający towary lub usługi czerpie korzyści z rozliczania się na zasadach VAT marża, ponieważ z faktury tego typu opodatkowaniu podlega tylko kwota prowizji, którą pobiera on od kupującego. Dlatego może odprowadzić do urzędu skarbowego znacznie niższą kwotę podatku VAT.
Nie dla wszystkich
Faktura VAT marża może być wykorzystywana tylko przez niektórych podatników VAT, w tym tych, którzy:
-
świadczą usługi turystyczne,
-
dokonują dostawy towarów używanych, np. samochodów,
-
dokonują dostawy dzieł sztuki lub przedmiotów kolekcjonerskich i antyków.
W przypadku świadczenia usług turystycznych jako marżę traktować należy różnicę pomiędzy kwotą należności, którą powinien zapłacić nabywca usługi turystycznej, a ceną po której podatnik nabył ją dla bezpośredniej korzyści turysty. Rozliczenie VAT marża można stosować bez względu na to, kto jest nabywcą usługi turystycznej, choć podatnik musi przy tym działać na rzecz nabywcy we własnym imieniu i na własny rachunek. Wśród usług turystycznych, przy których podatnik może zastosować rozliczenie VAT marża, wymienia się w szczególności:
-
transport,
-
zakwaterowanie,
-
wyżywienie,
-
ubezpieczenie.
Bardzo często rozliczenia na faktury VAT marża stosowane są przez podatników oferujących towary używane, czyli wszelkie ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie i antyki oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne. Na fakturze w ich przypadku należy umieścić oznaczenie „procedura marży – towary używane”. Podstawę opodatkowania stanowi kwota marży, tj. różnica pomiędzy kwotą całkowitą, którą płaci nabywca towaru, a kwotą nabycia pomniejszoną o kwotę podatku. Jeśli chodzi o stawkę, to sprzedaż towarów używanych podlega opodatkowaniu stawką podstawową w wysokości 23 proc., a jeśli towary te są przedmiotem eksportu, to marża podlega opodatkowaniu stawką VAT 0 proc.
Z rozliczenia na fakturę VAT marża skorzysta sprzedający towaru używane, gdy podatnik nabył je od:
-
osoby fizycznej, prawnej lub jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej i niebędącej podatnikiem VAT lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej,
-
podatnika VAT korzystającego ze szczególnej procedury pozwalającej na opodatkowanie marży,
-
podatnika podatku od wartości dodanej, o ile dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej w systemie marży, a jednocześnie nabywca ma dokumenty, które w sposób jednoznaczny potwierdzają nabycie towarów na tych zasadach,
-
podatnika VAT bądź podatnika od wartości dodanej, jeśli towary te podlegały zwolnieniu przedmiotowemu lub gdy dostawca był zwolniony podmiotowo z VAT.
Procedura VAT marża ma zastosowanie w obrocie dziełami sztuki, przedmiotami kolekcjonerskimi i antykami. Faktura VAT powinna zawierać oznaczenia: „procedura marży – dzieła sztuki” lub „procedura marży – przedmioty kolekcjonerskie i antyki”. Podstawą opodatkowania podatkiem jest marża, czyli różnica pomiędzy kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Warunki zastosowania takiej procedury są tożsame jak dla obrotu towarami używanymi.