Blog Biura Rachunkowego Rachexpert

Wraz z wejściem w życie ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (29 sierpnia 2014 roku), tj, z dniem 1 stycznia 2015 roku, wprowadzono znaczne zmiany w tematyce zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek, które zostały udzielone podatnikowi przez podmioty powiązane z pożyczkobiorcą. Nowe przepisy obowiązują te pożyczki, które zostały faktycznie przekazane pożyczkobiorcy po 31 grudniu 2014 roku. Wówczas, gdy tego rodzaju pożyczka została przekazana do tego terminu, to do zakwalifikowania odsetek pożyczki do kosztów uzyskania przychodów, bierze się pod uwagę przepisy, które obowiązywały do 31 grudnia 2014roku.

Przepisy, które zaczęły obowiązywać od 1 stycznia 2015 roku, wprowadzają wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczki lub od pożyczek udzielonych spółce przez podmiot, który posiada bezpośrednio lub pośrednio minimum 25% udziałów takiej spółki, wówczas, gdy wartość zadłużenia tej spółki wobec podmiotów, które posiadają bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% jej udziałów, w tym także zadłużenie wynikające z pożyczek, gdy przekroczy razem wartość kapitału własnego spółki.

Wielkość płaconych przez spółkę odsetek od pożyczki, której udzielił jej wspólnik podlegająca wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów rozumiana jest jako iloczyn kwoty płaconych odsetek i ilorazu różnicy zadłużenia i kapitału własnego przez całkowite zadłużenie.

Warto w tym miejscu przybliżyć pojęcia z powyższego wzoru. Kwestia „wartości kapitału własnego” zawarta została w art.16a-16m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jest nią wielkość kapitału, która została określona na ostatni dzień miesiąca, który poprzedza miesiąc zapłaty odsetek, z wyłączeniem wielkości kapitałów z aktualizacji wyceny oraz części kapitału własnego, który pochodzi z otrzymanych pożyczek podporządkowanych. Tak otrzymana wielkość pomniejszana jest o wartość kapitału zakładowego spółki, która nie została na ten kapitał lub fundusz w rzeczywistości przekazana lub taka, którą pokryto wkładami niepieniężnymi, takimi jak: wierzytelności wspólników z tytułu pożyczek, odsetki od tych pożyczek oraz wkłady niepieniężne w postaci wartości niematerialnych lub prawnych, takich od których nie odpisuje się amortyzacji.

W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych uregulowano również pojęcie „zadłużenia”. Jest nim suma niespłaconych zobowiązań spółki wobec podmiotów powiązanych, które zostały wymienione w art. 16 ust.1 pkt 60 ww. ustawy. Definicja swym zakresem obejmuje także zobowiązania wynikające z otrzymanych pożyczek, które są pomniejszone o wartość udzielonych tym podmiotom przez tę spółkę pożyczek.